Revista Multidisciplinaria Perspectivas Investigativas
Multidisciplinary Journal Investigative Perspectives
Vol. 4(Contabilidad y Auditoría II), 56-72, 2024
https://doi.org/10.62574/rmpi.v4iespecial.170
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Marco ético en la planificación fiscal: implicaciones y desafíos de los
profesionales contables
Ethical framework in tax planning: implications and challenges for
professional accountants
Lady Diana Quila-Muñoz
lady.quila.36@est.ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0009-0002-9744-2237
Pedro Enrique Zapata-Sánchez
pedro.zapata@ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0009-0006-8123-0562
RESUMEN
La ética tributaria ha experimentado una notable evolución a lo largo del tiempo para ajustarse
a los cambios sociales, económicos y políticos. El objetivo consiste en establecer un marco
ético para las prácticas de planificación fiscal en empresas ecuatorianas, analizando las
implicaciones y desafíos. Un 48.72%, participan siempre en la planificación fiscal de la empresa
donde laboran, mientras que un 37.18% lo hace de manera ocasional. No obstante, un 14.10%
indicó que nunca participa en dicha actividad en la empresa. La ética tributaria es fundamental
para garantizar la equidad y la transparencia en el sistema fiscal ecuatoriano. Es imperativo
promover una cultura de responsabilidad y ética dentro de las empresas, aunque la
planificación fiscal enfrenta desafíos éticos y prácticos.
Descriptores: contabilidad nacional; hacienda pública; administración financiera. (Fuente:
Tesauro UNESCO).
ABSTRACT
Tax ethics has undergone a remarkable evolution over time to adjust to social, economic and
political changes. The objective is to establish an ethical framework for tax planning practices in
Ecuadorian companies, analysing the implications and challenges. 48.72% always participate in
the tax planning of the company where they work, while 37.18% do so occasionally. However,
14.10% indicated that they never participate in such activity in the company. Tax ethics are
fundamental to ensure fairness and transparency in the Ecuadorian tax system. It is imperative
to promote a culture of responsibility and ethics within companies, although tax planning faces
ethical and practical challenges.
Descriptors: national accounting; public finance; financial administration. (Source: UNESCO
Thesaurus).
Recibido: 03/06/2024. Revisado: 08/06/2024. Aprobado: 15/06/2024. Publicado: 06/07/2024.
Sección artículos de investigación
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INTRODUCCIÓN
Los primeros análisis sustanciales sobre la ética tributaria fueron establecidos por civilizaciones
como la griega y la romana. Filósofos como Aristóteles y Santo Tomás de Aquino debatieron
sobre la justicia en el ámbito de los impuestos, sentando principios morales que han ejercido
influencia en el pensamiento actual de los tributos. Dado que la ley crea, modifica o elimina
impuestos en beneficios del bien común y la equidad social, el tributo se percibe como una
exigencia de justicia general y distributiva. En la ética tributaria, la obligatoriedad del tributo es
esencial tanto desde una perspectiva moral como jurídica, y los principios de justicia y equidad
constituyen la base para el cumplimiento de esta obligación.
La ética tributaria ha experimentado una notable evolución a lo largo del tiempo para ajustarse
a los cambios sociales, económicos y políticos. Durante la Edad Media, la tributación estaba
ligada al poder feudal y monárquico. La autoridad del soberano se fundaba como la base de
legitimidad para los impuestos, aunque también surgieron conceptos de justicia distributiva en
el ámbito de la recaudación tributaria. Con el surgimiento de los Estados nacionales, se
gestaron teorías políticas y económicas que incidieron en la ética tributaria. La noción de que
los impuestos pueden contribuir a la justicia social y a la equitativa distribución de la riqueza
experimentó cambios emblemáticos con la Revolución Francesa y la independencia de los
Estados Unidos. En el siglo XX, la ética tributaria adquirió una relevancia considerable, en
especial con el auge del estado de bienestar y la expansión de los servicios públicos. Además
de combatir la evasión y la elusión fiscal, se promovieron principios de equidad, progresividad y
transparencia en la tributación (Castañeda-Rodríguez et al. 2015; Diez-Farhat et al. 2023;
Masbernat, 2022).
En la actualidad la ética tributaria está captando popularidad debido a su consolidación como
un campo de estudio interdisciplinario que integra elementos legales, económicos y éticos.
Cada vez es más difícil ignorar la evasión fiscal, puesto que se considera un delito ilegal y un
acto inmoral que debilita los principios de justicia y solidaridad, por lo que cada vez es más
complicado ignorarla. La equidad y la justicia en la distribución de la carga impositiva son temas
centrales, debido a que promueven la aplicación de impuestos progresivos que gravan con
mayor intensidad a las personas con mayores ingresos, así como la eliminación de beneficios
fiscales que favorecen a determinados grupos económicos (Busto, 1988).
Se han llevado a cabo diversas iniciativas a nivel mundial para mejorar la moral y ética
tributaria, impulsadas por organizaciones internacionales como la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), que destacan la promoción del cumplimiento
voluntario y la transparencia en la administración tributaria. Además, se han implementado
programas de educación tributaria para ilustrar a los contribuyentes sobre la importancia de
cumplir con las obligaciones fiscales y se han establecido medidas internacionales para
prevenir y sancionar la corrupción en el ámbito de incumplimiento tributario. Se ha promovido la
participación de los ciudadanos en la toma de decisiones fiscales como una forma de aumentar
el compromiso y la conciencia tributaria a nivel mundial (Salgado & Ugarte, 2024).
En este contexto, la ética tributaria y la planificación fiscal están interrelacionadas en el
escenario de la toma de decisiones financieras y comerciales. La ética tributaria establece los
principios morales y legales que guían la conducta de los contribuyentes y las autoridades
fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones y derechos tributarios. Por otro lado, la
planificación fiscal implica la elaboración de estrategias financieras para optimizar la carga
fiscal de una entidad, dentro del marco legal establecido, aprovechando al máximo las
exenciones, deducciones y beneficios fiscales disponibles.
Estudios realizados en Chile, precisan que la planificación fiscal se utiliza en todo el mundo
para maximizar la carga impositiva de los contribuyentes de manera legal y ética. Esto implica
analizar las estructuras fiscales existentes en cada jurisdicción, utilizar los incentivos fiscales
para reducir la carga tributaria y planificar la estructura empresarial, reduciendo así, los
impuestos a nivel mundial. Resulta esencial adherirse a las regulaciones fiscales vigentes y
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abstenerse de incurrir en prácticas agresivas de evasión fiscal, la cooperación a nivel global en
materia tributaria desempeña un papel crucial en el combate contra la evasión y el fraude fiscal,
promoviendo así la transparencia a escala internacional.
En esa misma línea, la forma en que los contribuyentes organizan sus asuntos financieros y
comerciales para minimizar su carga impositiva de manera legal está relacionada con la
planificación fiscal en Chile. Los contribuyentes pueden maximizar su carga tributaria utilizando
deducciones, exenciones y beneficios fiscales previstos en la legislación, lo que les permite
reducir el monto de impuestos a pagar. Esta planificación debe llevarse a cabo en el marco
legal establecido, cumpliendo con las obligaciones fiscales y siguiendo las regulaciones
tributarias en este país. La planificación fiscal debe ejecutarse de manera transparente y moral,
evitando el uso de esquemas agresivos de elusión fiscal que puedan ser considerados
abusivos o contrarios a la ley (Salgado & Ugarte, 2024).
En Ecuador, la planificación tributaria se ha implementado mediante estrategias específicas,
como el diseño de un modelo de organización tributaria que permite calcular pagos justos y
promover el uso eficiente de recursos. Al mismo tiempo, se han adoptado tácticas para reducir
la carga impositiva, aprovechando las opciones ofrecidas por el Estado para transformar
impactos fiscales en ahorros legales. El actual entendimiento de la conciencia de los
administradores sobre la importancia y beneficios de la planificación tributaria, por tanto, su
aceptación y comprensión son primordiales para su efectividad en las organizaciones
ecuatorianas (Campos et al., 2023).
La planificación fiscal para las pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) del sector
comercial es determinante para garantizar su sostenibilidad y cumplimiento de obligaciones
tributarias. Es trascendental que estas empresas conozcan la legislación tributaria vigente para
planificar sus obligaciones y aprovechar los beneficios fiscales disponibles. Llevar una
contabilidad adecuada es esencial, implicando mantener registros claros y actualizados de
todas las transacciones financieras. Al mismo tiempo, las MIPYMES deben identificar los
incentivos fiscales disponibles, como reducciones de impuestos o beneficios para ciertas
actividades económicas, y buscar estrategias para optimizar sus cargas tributarias a través de
la aplicación de deducciones permitidas por ley. Dada la complejidad del sistema tributario, se
recomienda que estas empresas busquen asesoramiento profesional para llevar a cabo una
planificación fiscal efectiva y cumplir con sus obligaciones tributarias de manera óptima
(Barberan et al., 2022).
La planificación fiscal para las empresas, incluyendo las MIPYMES, enfrenta diversas
problemáticas debido a que el sistema tributario ecuatoriano es complejo y sujeto a cambios
frecuentes, lo que dificulta, en especial a las MIPYMES que poseen recursos limitados,
mantenerse al día con las regulaciones y realizar una planificación fiscal efectiva. Surge, por lo
antes mencionado, un aumento en la cantidad de MIPYMES que carecen de acceso a
asesoramiento fiscal especializado. Esta falta de asesoramiento dificulta que estas empresas
identifiquen oportunidades de optimización fiscal y cumplan adecuadamente con sus
obligaciones tributarias.
La falta de claridad en ciertos aspectos de la normativa tributaria puede generar incertidumbre
al momento de planificar impuestos. Además, la alta presión fiscal que enfrentan las MIPYMES
puede afectar su capacidad para planificar de manera eficiente, así como su rentabilidad y
crecimiento. Esta situación se ve agravada por la falta general de una cultura tributaria sólida
en el país, lo que puede llevar a que las MIPYMES no perciban la importancia de la
planificación fiscal y no prioricen el cumplimiento de sus obligaciones tributarias (Barberan et
al., 2022).
Con relación a la información que antecede, en el presente estudio se responderá la siguiente
pregunta científica:
¿Cómo se puede desarrollar un marco ético en las prácticas de planificación fiscal en el
contexto empresarial ecuatoriano, y cuáles son las implicaciones y desafíos asociados con la
implementación de criterios éticos en la toma de decisiones fiscales?
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En consecuencia, el objetivo consiste en establecer un marco ético para las prácticas de
planificación fiscal en empresas ecuatorianas, analizando las implicaciones y desafíos.
Cumplimiento tributario: pilares de responsabilidad y transparencia fiscal
La evaluación integral de un sistema tributario se basa en diversas dimensiones, incluida la
equidad, el cumplimiento, la transparencia, la responsabilidad social y la solidaridad fiscal.
Estas dimensiones se analizan mediante indicadores específicos, como el porcentaje de
impuestos pagados en relación con los ingresos totales, la tasa de cumplimiento de
obligaciones tributarias, la disponibilidad de información sobre obligaciones fiscales, el
porcentaje de contribuyentes que pagan sus impuestos a tiempo y la progresividad del sistema
fiscal en relación con la capacidad económica de los contribuyentes, entre otros aspectos
relevantes.
En virtud de ello, el cumplimiento tributario juega un papel esencial en la promoción de la
equidad tributaria, la cual se establece como la distribución justa y equitativa de los impuestos
entre los contribuyentes, fundamentado su capacidad de pago en función de sus ingresos y
activos. Esto involucra que aquellos con más recursos tienen que contribuir más a los fondos
públicos, lo que se refleja en tasas impositivas progresivas. Los impuestos deben recaudarse
en proporción al desempeño económico de cada individuo, lo que figura que aquellos con
ingresos más altos pagarán una proporción mayor de tributo. Este principio también apunta a
una distribución justa de la carga fiscal en la sociedad, considerando aspectos de justicia social
y redistribución de la riqueza. Para que un sistema tributario sea percibido como justo, es
sustancial que las normas tributarias sean transparentes y claras, aplicables a todos los
contribuyentes y combatan la evasión fiscal.
En la actualidad, el porcentaje de impuestos pagados en relación con los ingresos totales
supera el 50%, con mayor recurrencia en países con tasas impositivas elevadas. Este
porcentaje varía según el tipo de impuesto recaudado y la estructura del sistema tributario. De
manera similar, la evaluación de la equidad percibida por los contribuyentes en la distribución
de la carga fiscal se fundamenta en varios aspectos, como la proporcionalidad de los
impuestos, la justicia equitativa, la transparencia y la legalidad del sistema tributario, así como
la participación de los contribuyentes en el proceso.
Para asegurar una armonía adecuada, la política tributaria debe ser diseñada de manera que
no discrimine a grupos específicos de contribuyentes por motivos irrelevantes y, en cambio,
promueva la justicia, la equidad y la transparencia en el sistema tributario. La aplicación de
principios fundamentales como la universalidad, la progresividad, la transparencia, la
participación pública y la lucha contra la evasión fiscal contribuirá de manera significativa a
evitar discriminaciones injustas en materia fiscal (Salgado & Ugarte, 2024).
Considerando que un sistema tributario equitativo y transparente puede fomentar un mayor
cumplimiento tributario, es esencial que los contribuyentes cumplan con las acciones y
obligaciones establecidas por las leyes fiscales y tributarias de un país. En Ecuador, dicho
cumplimiento está regulado por el Servicio de Rentas Internas (SRI), entidad encargada de la
recaudación de impuestos. Esto implica que los contribuyentes deben presentar declaraciones
fiscales periódicas, informando sobre sus ingresos y gastos para el cálculo de impuestos.
Esto quiere decir que, deben realizar los pagos correspondientes de manera oportuna, ya sea a
través de retenciones en la fuente o pagos mensuales, trimestrales o anuales según el tipo de
impuesto. Es obligatorio emitir comprobantes de venta conforme a la normativa vigente para
garantizar la transparencia en las transacciones comerciales. De esta manera, los
contribuyentes deben mantener registros contables, precisos y actualizados que respalden su
información fiscal. Sin olvidarse de cumplir con otros deberes formales, como llevar un registro
de ingresos y gastos, para garantizar el cumplimiento normativo en materia (Hurtado-Barazorda
et al. 2023).
Se considera fundamental para complementar el principio de transparencia fiscal la difusión
oportuna y sistemática de información sobre los datos del presupuesto gubernamental. Esto
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incluye la estructura y el funcionamiento del gobierno, así como las intenciones de la política
fiscal, y la contabilidad y pronóstico del sector público. Esta práctica facilita una evaluación
precisa de la posición fiscal del gobierno y el impacto económico y social de las acciones
gubernamentales.
Asimismo, es crucial asegurar que la información sobre las obligaciones tributarias y los
procedimientos sea clara y accesible tanto para los contribuyentes como para la sociedad en
general. Esto no solo aumenta la comprensión de las obligaciones fiscales, sino que también
fomenta el cumplimiento tributario voluntario y fortalece la confianza en el régimen fiscal. Un
alto nivel de comprensión de los procedimientos y decisiones tomadas por las autoridades
tributarias contribuye significativamente a mejorar la transparencia y la confianza en el sistema
fiscal (Desfrancois, 2023).
En la construcción de sistemas fiscales equitativos y efectivos, la responsabilidad social
tributaria se define como la obligación ética y moral de las empresas y los ciudadanos de
realizar contribuciones justas y transparentes al sistema tributario de un país. Más allá del mero
cumplimiento de las leyes tributarias, la responsabilidad socio-fiscal implica una actitud
proactiva que contribuye al bienestar colectivo y fortalece la cultura tributaria en la economía y
la sociedad civil. Pagar impuestos de manera comprometida y contribuir a la financiación de los
servicios públicos es una responsabilidad fundamental que sustenta el desarrollo de la
sociedad en su conjunto. Esto refuerza la base para un sistema fiscal más justo y eficiente,
promoviendo un ambiente donde tanto las empresas como los ciudadanos puedan prosperar
de manera sostenible.
Es importante señalar que, en Ecuador, la actitud positiva hacia la tributación se ve
desalentada por diversas razones, como la mala distribución de lo recaudado y el
incumplimiento de los fines reales para los cuales estaban destinados los impuestos. Esto se
agrava con la falta de integridad de algunos empresarios, la insuficiente supervisión por parte
del ente regulador y los cambios frecuentes en la legislación y normativa tributaria en el país.
Estos factores afectan la percepción sobre la eficacia del uso de los ingresos fiscales en la
provisión de servicios públicos y el bienestar social, lo que puede disminuir la disposición de los
contribuyentes a cumplir con sus obligaciones tributarias.
Para mantener la equidad y la eficacia del sistema tributario en la redistribución de recursos y la
promoción del desarrollo socioeconómico, es crucial promover la solidaridad fiscal. Este
principio se refiere a la igualdad y equidad en el sistema tributario, donde los contribuyentes
financian el gasto público y promueven el bienestar social en proporción a su capacidad
financiera. En este contexto, aquellos con mayores recursos económicos deben contribuir más
al sistema tributario para asegurar la redistribución de la riqueza y la igualdad de oportunidades
en la sociedad (Romero & Rosales-Briceño, 2018).
En el país, la progresividad del sistema tributario se refleja en la manera en que se estructuran
los impuestos y las tasas impositivas, con el propósito de asegurar que aquellos con mayores
recursos contribuyan de manera proporcional al sistema tributario. Esto puede incluir beneficios
fiscales para ciertos grupos de contribuyentes, como microempresarios u organizaciones de la
Economía Popular y Solidaria, así como la aplicación de tasas diferenciadas según la
capacidad económica de cada contribuyente. El financiamiento del presupuesto público a
través de impuestos puede variar de un año a otro y está influenciado por varios factores como
la recaudación tributaria, la estructura impositiva y la evasión fiscal. En términos generales, los
impuestos representan una de las principales fuentes de ingresos para el Estado y contribuyen
al financiamiento de gastos públicos en áreas críticas como educación, salud, infraestructura y
seguridad (Yugcha-De-La-Cruz, 2020).
Innovaciones y estrategias de la estructura fiscal en la planificación tributaria
La correlación entre la planificación fiscal con los principios éticos es un punto clave para
promover una conducta tributaria responsable y justa en lo que se refiere a la estructura fiscal
de un sistema tributario el cual abarca la organización y clasificación de los impuestos, junto
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con sus tasas, bases imponibles, exenciones y deducciones, determinando así la forma en que
se recaudan los ingresos fiscales.
En Ecuador, las opciones legales para empresas varían, incluyendo la sociedad de
responsabilidad limitada (SRL) que limita la responsabilidad de los socios al capital aportado, la
sociedad anónima (SA), donde el capital se divide en acciones y la responsabilidad de los
accionistas se limita al monto de estas, más adecuada para empresas grandes y con opción de
cotizar en bolsa; la empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL), una opción para
emprendedores individuales donde el titular responde solo con el patrimonio de la empresa; la
corporación, una entidad legal separada de sus propietarios, responsable de sus deudas y
obligaciones legales, usada por empresas grandes; y las asociaciones, donde dos o más
personas se unen para llevar a cabo actividades económicas en común, ya sea para proyectos
específicos o actividades sin ánimo de lucro.
La distribución de ingresos y gastos entre distintas entidades legales de una empresa puede
variar según su estructura legal y las actividades realizadas. Aquellas entidades que llevan a
cabo acciones con beneficios fiscales, como incentivos, exenciones o deducciones especiales,
podrían experimentar una carga impositiva menor. Esto se debe a la posibilidad de tasas
impositivas más bajas o regímenes fiscales favorables, además de gastos deducibles que
reducen la base imponible. Por otro lado, las entidades que realizan actividades menos
favorecidas en términos de beneficios fiscales podrían enfrentar una carga impositiva más alta.
En este caso, sus ingresos estarían sujetos a tasas impositivas estándar o más altas, y los
gastos podrían tener un impacto fiscal menos favorable, con menos deducciones o exenciones
disponibles (Portilla & Rouillon, 2022).
La comprensión del concepto de “timing fiscal” es primordial para una planificación tributaria
estratégica que permita maximizar los beneficios fiscales. Esto implica la gestión estratégica de
ingresos y gastos con el objetivo de optimizar la carga fiscal, utilizando tácticas como la
postergación de ingresos y la aceleración de gastos, comunes en la planificación tributaria. La
postergación de ingresos implica retrasar su recepción hasta un año fiscal con tasas
impositivas más bajas, buscando reducir la carga fiscal aprovechando tasas más favorables
(Claeys, 2015).
Por otro lado, la aceleración de gastos consiste en adelantar gastos deducibles para maximizar
las deducciones fiscales en el año actual, disminuyendo así la base imponible y el pago de
impuestos. Estas estrategias son esenciales en la planificación fiscal, ya que se ejecutan de
manera legal y ética para mejorar la situación financiera, en conformidad con las regulaciones
tributarias vigentes. El aprovechamiento de periodos fiscales beneficiosos implica la
planificación de actividades financieras en momentos específicos para obtener ventajas
fiscales. Esto incluye realizar transacciones o inversiones durante periodos con tasas
impositivas más bajas, permitiendo inversiones en activos con deducciones o incentivos
fiscales, o la venta de activos con plusvalías aprovechando exenciones fiscales o beneficios por
reinversión. Esta estrategia, que requiere una cuidadosa planificación y cumplimiento de
normativas, forma parte esencial de la planificación tributaria y puede contribuir a la
optimización de los beneficios fiscales y económicos de una empresa o individuo (Paz-Pérez,
2023).
En Ecuador, la administración fiscal está regida por las normativas tributarias establecidas por
el Servicio de Rentas Internas (SRI), encargado de la recaudación de impuestos. Esta gestión
implica la utilización de estrategias como los créditos fiscales y ajustes en el calendario de
pagos que se consideran parte integral de la planificación tributaria en el país, permitiendo a
empresas y contribuyentes optimizar su situación fiscal. Los créditos fiscales pueden utilizarse
para compensar impuestos a pagar en periodos futuros, reduciendo así la carga impositiva
presente. En la misma línea, los ajustes en el calendario de pagos implican planificar los
momentos de pago de impuestos para aprovechar periodos fiscales más favorables. Estas
prácticas, alineadas con la normativa tributaria, posibilitan la reducción legal y ética de la carga
impositiva. Además, el uso de deducciones fiscales disponibles, como gastos de negocios y
donaciones caritativas, también forma parte de la planificación tributaria en Ecuador.
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Estas deducciones permiten restar ciertos gastos o donaciones del ingreso bruto, disminuyendo
así la base imponible y, en consecuencia, el monto de impuestos a pagar. Sin embargo, su
aprovechamiento requiere un registro y documentación adecuados, así como el cumplimiento
de los requisitos legales establecidos. En conjunto, estas estrategias contribuyen a maximizar
los beneficios fiscales dentro del marco normativo, permitiendo una gestión fiscal eficiente y
responsable tanto para empresas como para individuos (Ruiz et al., 2023). La gestión eficaz de
la carga fiscal es un factor determinante en la rentabilidad global de las inversiones, por lo que
constituye un aspecto importante en el proceso de selección de inversiones que cuenten con
ventajas fiscales, tales como bonos municipales, cuentas de ahorro educativas y cuentas de
jubilación. Esta gestión se lleva a cabo mediante un análisis minucioso de las opciones
disponibles, que implica considerar la estructura financiera de la empresa y emplear
indicadores financieros para seleccionar aquellas inversiones que minimicen la exposición a
impuestos y maximicen el rendimiento neto.
La diversificación de la cartera también desempeña un papel principal en este proceso, al
permitir la reducción de la exposición a cargas fiscales y optimizar el rendimiento después de
impuestos. Por consiguiente, la selección de inversiones con ventajas fiscales y la
diversificación de la cartera son aspectos considerables para la toma de decisiones financieras
efectivas y sostenibles en Ecuador. Resulta esencial utilizar herramientas como sistemas de
costeo, matemática financiera e indicadores para evaluar y seleccionar las inversiones más
adecuadas dentro del marco normativo y fiscal del país (Gaspar et al., 2023).
La elección de inversiones con ventajas fiscales, constituye una estrategia esencial en la
planificación financiera y tributaria tanto para individuos como para empresas, ofreciendo
beneficios fiscales específicos que pueden reducir la carga impositiva y maximizar los
rendimientos financieros. Los bonos municipales, emitidos por gobiernos locales, presentan la
ventaja de que los intereses generados suelen estar exentos de impuestos federales y, a
veces, estatales, lo que los hace atractivos para inversores interesados en disminuir sus
impuestos.
Por otro lado, las cuentas de ahorro educativas, como las 529 en Estados Unidos, permiten
ahorrar para la educación de un beneficiario de manera ventajosa, ya que los fondos invertidos
crecen libre de impuestos y las ganancias pueden retirarse libres de impuestos si se utilizan
para gastos educativos calificados. Para finalizar, las cuentas de jubilación, como los planes
calificados de compensación diferida 401 (k) o el plan individual de ahorros para la jubilación
(IRA) en Estados Unidos, ofrecen importantes beneficios fiscales, con contribuciones
deducibles de impuestos, crecimiento libre de impuestos dentro de la cuenta y, en muchos
casos, retiros sujetos a tasas impositivas favorables durante la jubilación (Ruiz et al., 2023).
En contraste con lo expuesto, la planificación patrimonial se revela como una estrategia
principal para optimizar el rendimiento de los activos y salvaguardar el patrimonio de manera
efectiva. En este sentido, el empleo de fideicomisos y donaciones nacen como una herramienta
eficaz para minimizar los impuestos sobre sucesiones y donaciones, facilitando una
transferencia estructurada de activos y patrimonio, al tiempo que proporciona beneficios
fiscales. Estas herramientas resaltan por su capacidad para maximizar los beneficios fiscales y
garantizar una transmisión eficiente de la riqueza a las generaciones futuras. Entre las
estrategias clave de planificación patrimonial se encuentran el uso de fideicomisos para
administrar y proteger los activos, la planificación sucesoria para determinar la distribución de la
herencia, las donaciones inter vivos para la transferencia de activos durante la vida y la
creación de estructuras legales, como sociedades familiares, para gestionar el patrimonio de
manera eficiente, respaldadas por el asesoramiento profesional de expertos en planificación
financiera y fiscal para diseñar estrategias personalizadas (Guerra-Bello, 2006).
Asimismo, realizar donaciones y regalías durante la vida puede ser una estrategia eficaz para
reducir la carga fiscal y anticipar la transferencia de parte del patrimonio a los herederos. El
seguro de vida también se posiciona como una herramienta útil para asegurar una transmisión
eficiente de la riqueza, ya que los beneficios por fallecimiento suelen estar libres de impuestos
y pueden utilizarse para cubrir obligaciones fiscales o igualar la distribución de activos entre los
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herederos. Por último, en el caso de empresas familiares, es decisivo realizar una planificación
adecuada de la propiedad empresarial para garantizar la continuidad del negocio y la
transmisión eficiente de la riqueza a través de generaciones, minimizando así los impactos
fiscales (Ruiz et al., 2023).
MÉTODO
El estudio se llevó a cabo como una investigación no experimental descriptiva. Su alcance fue
transversal, con la intención de examinar y comprender el fenómeno desde múltiples
perspectivas y dimensiones.
El muestreo se llevó a cabo mediante un método de conveniencia, con la participación de 78
contadores pertenecientes a empresas Mipymes en Ecuador.
Para recopilar información relevante, se utilizó la técnica de la encuesta, la cual constaba de 20
ítems diseñados para evaluar la ética tributaria y la planificación fiscal. Este cuestionario sirvió
como instrumento principal de recolección de datos. La unidad de análisis seleccionada fueron
los contadores de las empresas Mipymes en Ecuador, considerados como actores clave en el
proceso de planificación fiscal.
Esta selección se basó en la disponibilidad y accesibilidad de los participantes, garantizando
así la representatividad dentro del contexto de interés. En el proceso de análisis de datos, se
empleó el software JASP. Este software ofrece una plataforma versátil y eficiente para realizar
análisis estadísticos avanzados, lo que resultó fundamental para examinar los resultados de la
encuesta y obtener conclusiones significativas. Con JASP, se pudo llevar a cabo un análisis
estadístico detallado, incluyendo pruebas de hipótesis, análisis de correlación y otras técnicas
estadísticas relevantes.
RESULTADOS
Se describen los resultados:
Cargo en la empresa
En la muestra analizada, se observa que el personal contable, representado por contadores y
auxiliares contables, constituye la mayoría, con un 70.51% en total. Los contadores
representan el 33.33%, mientras que los auxiliares contables alcanzan el 37.18%. De todas
formas, los asesores tributarios conforman el 6.41% y los gerentes financieros el 1.28%.
Además, se identifican otros roles, que abarcan el 21.80% del total.
Participación en la planificación fiscal
Los resultados revelan que la mayoría de los encuestados, un 48.72%, participan siempre en la
planificación fiscal de la empresa donde laboran, mientras que un 37.18% lo hace de manera
ocasional. No obstante, un 14.10% indicó que nunca participa en dicha actividad en la
empresa.
Años de experiencia en el área contable
La distribución de la experiencia en el área contable tributaria entre los encuestados muestra
que un 35.90% tiene entre 2 y 5 años de experiencia, seguido por un 29.49% que cuenta con
más de 5 años de experiencia en este campo. Por otro lado, un 34.62% tiene menos de 2 años
de experiencia.
Política clara de ética tributaria
La percepción de los encuestados sobre si sus empresas cuentan con una política clara de
ética tributaria muestra que un 53.85% afirma que sí tienen una política clara en este aspecto.
Pese a ello, un 30.77% indicó que no tienen una política clara, y un 15.39% se mostró indeciso
al respecto.
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Familiarización con los principios de equidad y justicia tributaria
La mayoría de los encuestados, con un porcentaje de 50.00%, se consideran “muy
familiarizados” con los principios de equidad y justicia tributaria, mientras que un 39.74% indicó
estar “algo familiarizado”. Por otro lado, solo un 10.26% (ver Figura 1) expresó estar “poco
familiarizado” con estos principios.
Figura 1
Familiarización con los principios de equidad y justicia tributaria
Nota. La figura representa el grado de familiarización con los principios de equidad y justicia
tributaria que tienen los trabajadores en una empresa. Elaboración propia, 2024.
Presión para realizar prácticas fiscales dudosas
La encuesta revela que un porcentaje de 66.67%, afirma no haber enfrentado presiones para
llevar a cabo prácticas fiscales dudosas cuestionables en sus empresas. No obstante, un
16.67% optó por no responder a esta pregunta, lo que sugiere cierto grado de sensibilidad o
preocupación sobre el tema. Por otro lado, un 16.67% admitió haber enfrentado presiones en
este sentido.
Transparencia en la gestión fiscal y calificación del nivel de conocimiento ético de sus
colegas en materia tributaria
Los datos revelan que la percepción sobre el nivel de conocimiento ético de los colegas en
materia tributaria es positiva, con 12 encuestados calificando este nivel como alto y 34 como
medio, sumando un total de 46 respuestas favorables. Por otro lado, en cuanto a la
transparencia en la gestión fiscal de la empresa, los resultados muestran una distribución más
equilibrada, con 15 encuestados clasificando este nivel como alto, 17 como medio y solo 3
como bajo (ver tabla 1). Esto propone una tendencia hacia una gestión fiscal transparente,
aunque aún existen áreas donde se percibe la necesidad de mejorar.
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Tabla 1. Transparencia en la gestión fiscal y calificación del nivel de conocimiento ético de sus
colegas en materia tributaria.
18. ¿Cómo calificaría el nivel de conocimiento
ético de sus colegas en materia tributaria?
7. ¿Cómo calificaría el nivel de
transparencia en la gestión fiscal de
su empresa?
Alto
Bajo
Medio
Total
Alto
12
2
34
48
Bajo
0
3
4
7
Medio
3
3
17
23
Total
15
8
55
78
Nota. La tabla representa la relación entre el nivel de transparencia en la gestión fiscal de una
empresa con el nivel de conocimiento ético de los trabajadores en materia tributaria.
Importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias
Los resultados indican que la gran mayoría de los encuestados, un 66.67%, considera que su
empresa otorga una gran importancia al cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
calificándolo como “muy importante”. De esta manera, un 28.21% también reconoce la
importancia de este aspecto, aunque lo describe como “importante”. Solo un pequeño
porcentaje, un 5.13%, (ver Figura 2) percibe que su empresa le da poca importancia al
cumplimiento de estas obligaciones.
Figura 2
Importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias
Nota. La figura representa la importancia que da la empresa donde labora al cumplimiento de
las obligaciones tributarias. Elaboración propia, 2024.
Importancia en la decisiones fiscales
Los resultados muestran que un 76.92%,de los encuestados, considera que al tomar
decisiones fiscales en su empresa, el cumplimiento con la ley tributaria es el factor más
importante. Por otro lado, un 12.82% menciona que minimizar la carga fiscal es su principal
consideración, mientras que un 10.26% indica que contribuir al bienestar social es prioritario.
Presión para realizar prácticas fiscales dudosas y uso de paraísos fiscales para reducir
la carga tributaria
Los resultados muestran que la mayoría de los encuestados consideran inaceptable el uso de
paraísos fiscales para reducir la carga tributaria, con 30 personas expresando esta opinión de
forma clara y 14 más optando por la opción de “No estoy seguro”. Por otra parte, cuando se
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trata de enfrentar presiones para llevar a cabo prácticas fiscales dudosas o cuestionables en la
empresa, 45 encuestados lo consideran inaceptable en cualquier caso, mientras que solo 7
(ver tabla 2) lo ven como algo aceptable.
Tabla 2. Presión para realizar prácticas fiscales dudosas y uso de paraísos fiscales para
reducir la carga tributaria.
10. ¿Cuál es su opinión sobre el uso de paraísos
fiscales para reducir la carga tributaria?
6. ¿Ha enfrentado alguna vez
presiones para realizar prácticas
fiscales dudosas o éticamente
cuestionables en su empresa?
Aceptable
en ciertos
casos
Inaceptable
en cualquier
caso
No estoy
seguro
Total
No
14
30
8
52
Prefiero no responder
3
8
2
13
Si
4
7
2
13
Total
21
45
12
78
Nota. la tabla representa la relación entre las presiones para realizar prácticas fiscales
éticamente cuestionables v/s la opinión sobre el uso de paraísos fiscales para reducir la carga
tributaria.
Evaluación la capacitación recibida en temas de ética y responsabilidad tributaria
La evaluación de la capacitación recibida por parte de las empresas en temas de ética y
responsabilidad tributaria revela que la mayoría de los encuestados la califica como buena,
representando un 44.87% de las respuestas. Además, un porcentaje significativo, un 33.33%,
la considera excelente. Sin embargo, un 21.80% la percibe como insuficiente.
Importancia de la progresividad del sistema tributario
La gran mayoría de los encuestados, un 75.64%, considera que es muy importante. Esto refleja
un reconocimiento generalizado de la importancia de un sistema tributario progresivo que
distribuya la carga fiscal de manera justa y equitativa según la capacidad económica de cada
contribuyente. Además, un 19.23% opina que es algo considerable, mientras que solo un
pequeño porcentaje, un 5.13%, considera que es poco relevante.
Opinión sobre la evasión fiscal
La opinión de los encuestados sobre la evasión fiscal en el contexto empresarial ecuatoriano
refleja una preocupación generalizada, ya que un abrumador 89.74% considera que es un
problema la evasión fiscal. Esto sugiere una percepción extendida de que la evasión fiscal tiene
un impacto considerable en la economía y la sociedad ecuatoriana. Por otro lado, solo un
pequeño porcentaje, un 5.13%, cree que es un problema menor, mientras que otro 5.13% (ver
Figura 3) no está seguro al respecto.
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Figura 3
Opinión sobre la evasión fiscal
Nota. La figura representa la opinión sobre la evasión fiscal en el contexto empresarial.
Elaboración propia, 2024.
Cuenta con un departamento específico dedicado a la gestión fiscal y tributaria
Los resultados muestran que una proporción considerable de empresas, de un 65.39%, no
cuenta con un departamento específico dedicado a la gestión fiscal y tributaria. Esto sugiere
que las empresas pueden estar gestionando estas responsabilidades dentro de otros
departamentos. Por otro lado, un 25.64% afirmó contar con un departamento dedicado, para
gestionar de manera adecuada las cuestiones fiscales y tributarias. Además, un 8.97% indicó
no saber si su empresa cuenta con este departamento.
La normativa tributaria ecuatoriana es clara y fácil de entender
La percepción sobre la claridad y facilidad de comprensión de la normativa tributaria
ecuatoriana muestra que un 51.28%, considera que la normativa es clara y fácil de entender
solo “en parte”. Por otro lado, un 33.33% de los encuestados opinó que la normativa no es
clara, Además, un 15.39% (ver tabla 3) afirmó que la normativa es clara y fácil de entender.
Tabla 3. La normativa tributaria ecuatoriana es clara y fácil de entender.
¿Considera que la normativa
tributaria ecuatoriana es clara y
fácil de entender?
Frecuencia
Porcentaje
En parte
40
51,28
No
26
33,33
Si
12
15,39
Total
78
100,00
Nota. La tabla representa en porcentajes si la Normativa ecuatoriana es clara o fácil de
entender.
Desafío para establecer un marco ético en la planificación fiscal
El análisis de los resultados revela que la mayoría de los encuestados identifican la falta de
conciencia sobre ética tributaria como el mayor desafío para establecer un marco ético en la
planificación fiscal de sus empresas, representando un 44.87% de las respuestas. Además, un
33.33% menciona la complejidad de la normativa fiscal como un desafío significativo. Por
último, un 21.80% (ver Figura 4) señala las presiones para reducir costos como otro desafío
importante.
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Figura 4
Desafío para establecer un marco ético en la planificación fiscal.
Nota. La figura representa el mayor desafío que tienen las empresas para establecer un marco
ético en la planificación fiscal . Elaboración propia ,2024.
Desafío para establecer un marco ético en la planificación fiscal y denuncias de
prácticas fiscales dudosas dentro de su empresa
Los datos indican que la mayoría de los encuestados (48) están dispuestos a denunciar
prácticas fiscales dudosas dentro de su empresa, mientras que solo 2 optan por no hacerlo. En
cuanto al mayor desafío para establecer un marco ético en la planificación fiscal de la empresa,
la falta de conciencia sobre ética tributaria es identificada por 22 personas como el principal
obstáculo, seguido por la complejidad de la normativa fiscal, señalada por 16 (ver tabla 3)
encuestados.
Tabla 4. Desafío para establecer un marco ético y denuncias de prácticas fiscales.
20. ¿Estaría dispuesto a denunciar prácticas fiscales
dudosas dentro de su empresa?
17. ¿Cuál cree que es el mayor
desafío para establecer un marco
ético en la planificación fiscal de su
empresa?
No
Si
Depende la
situación
Total
Complejidad de la normativa fiscal
0
16
10
26
Falta de conciencia sobre ética tributaria
2
22
11
35
Presiones para reducir costos
0
10
7
17
Total
2
48
28
78
Nota. la tabla representa el desafío para establecer un marco ético en la planificación fiscal y si
estarían dispuestos a denunciar prácticas fiscales dudosas dentro de su empresa.
DISCUSIÓN
Los hallazgos de la investigación actual y el estudio titulado "Planificación tributaria y su
relación en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa SEGEMEX S.A.C.",
realizado por (Pérez, 2022) en la ciudad de Lima, Perú, destacan la importancia de la
planificación tributaria en relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales . Los
resultados muestran una correlación positiva y relevante entre la planificación fiscal y el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, respaldando la hipótesis de que una sólida
estrategia fiscal puede contribuir a una mejor gestión de los impuestos. Esto sugiere que las
empresas que implementan una planificación tributaria efectiva tienden a cumplir más con sus
responsabilidades fiscales. Por otro lado, el presente estudio profundiza la relación entre
diferentes aspectos de la gestión tributaria, como las deducciones, los beneficios tributarios y
las obligaciones formales.
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El estudio titulado "Marco tributario ecuatoriano y planificación fiscal en la intermediación
financiera del sector popular y solidario" realizado por (Sarmiento & Torres, 2023) revela
importantes convergencias sobre la relevancia de la planificación tributaria y la gestión de
riesgos fiscales en instituciones financieras, específicamente en el contexto de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito Jardín Azuayo. El enfoque principal es evaluar la efectividad de la
planificación tributaria dentro de la cooperativa, destacando cómo esta puede influir en la
optimización de la carga impositiva. Los resultados del estudio exponen que una planificación
tributaria adecuada puede contribuir significativamente a la reducción de impuestos y, en
consecuencia, mejorar la situación financiera de la entidad.
Por otro lado, el presente estudio se centra en la identificación de los riesgos fiscales asociados
con la carga impositiva y las obligaciones tributarias. Mediante la evaluación de riesgos y la
identificación de oportunidades fiscales, se propone un enfoque integral para mitigar los riesgos
y maximizar las ventajas fiscales disponibles. Ambos estudios muestran la importancia de
adoptar prácticas contables y tributarias adecuadas para garantizar la sostenibilidad y el éxito
financiero de las PYMES. En conjunto, estos hallazgos resaltan la necesidad de una gestión
tributaria estratégica y proactiva en las instituciones financieras del sector popular y solidario,
no solo para cumplir con las obligaciones fiscales, sino también para mejorar la eficiencia
operativa y fortalecer la posición financiera en un entorno económico dinámico y competitivo. El
estudio realizado en el Cantón La Maná, Ecuador, titulado "Perfiles profesionales: un
acercamiento a las necesidades contables y tributarias en las pymes ecuatorianas" por
(Anchundia-Peñafiel et al. 2023), reveló resultados significativos respecto a la aceptación y
reconocimiento de perfiles profesionales en contabilidad y tributación entre las pymes
encuestadas.
Los hallazgos principales indican que la mayoría de los participantes valoran positivamente la
contratación de servicios de asesoría contable y tributaria. Estos servicios fueron identificados
como cruciales para reducir costos operativos y promover el crecimiento empresarial. Además,
se destacó la importancia de estos servicios en la adaptación eficaz a los cambios normativos y
regulatorios, mejorando así la viabilidad financiera y el buen funcionamiento de las pymes en
un entorno empresarial dinámico. El estudio enfatiza que la capacitación y contratación de
profesionales especializados en contabilidad y tributación no solo son estratégicas para cumplir
con las obligaciones fiscales, sino también para optimizar la gestión financiera y fortalecer la
competitividad de las pymes en Ecuador.
El estudio titulado "Metodología de gestión tributaria para mejora de las obligaciones fiscales de
las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad del sector comercial del cantón
Jipijapa", elaborado por (Quiñónez & Lucio, 2023), se enfoca en la observancia de los deberes
tributarios en personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad. Este estudio
resalta una tendencia mayoritaria hacia el cumplimiento puntual de los impuestos, con un
énfasis particular en la emisión de comprobantes de venta y la posesión de documentación
habilitante.
Sin embargo, el estudio identifica carencias en términos de conocimiento sobre derechos y
deberes tributarios, así como una falta de recursos y asesoramiento profesional en materia
contable. Estas deficiencias recalcan la necesidad de una evaluación más amplia y detallada
de las prácticas tributarias en el sector comercial de Jipijapa. Además, señalan la importancia
de implementar estrategias específicas para abordar estas deficiencias y promover un
cumplimiento tributario más efectivo y equitativo en la región. En contraste, el estudio titulado
"La cultura tributaria y su efecto en la evasión fiscal en Ecuador" realizado por (Quispe et al.
2020), se centra en la cultura tributaria en América Latina en general. El estudio coincide en
que la cultura tributaria juega un papel crucial en el desarrollo económico y social de los países,
y enfatizan la importancia de implementar políticas públicas que fomenten la ética tributaria
entre la ciudadanía.
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CONCLUSIÓN
La ética tributaria es fundamental para garantizar la equidad y la transparencia en el sistema
fiscal ecuatoriano. Es imperativo promover una cultura de responsabilidad y ética dentro de las
empresas, aunque la planificación fiscal enfrenta desafíos éticos y prácticos. Las pequeñas y
medianas empresas a menudo encuentran dificultades para cumplir con las regulaciones y
acceder a asesoramiento especializado, lo que puede conducir a prácticas de evasión no
intencionadas. La integración de principios éticos en la planificación fiscal y patrimonial es
esencial para fomentar una conducta tributaria justa y responsable, implicando una postura
proactiva hacia la responsabilidad social tributaria y la solidaridad fiscal. Estrategias como la
diversificación de cartera y las donaciones éticas optimizan los beneficios fiscales, mientras que
la complejidad normativa requiere medidas como la educación tributaria y la simplificación de
leyes, junto con la colaboración público-privada.
FINANCIAMIENTO
No monetario
CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
AGRADECIMIENTOS
A la planta docente de la Maestría en Contabilidad y Auditoría de la Universidad Católica de
Cuenca.
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Derechos de autor: 2024 Por los autores. Este artículo es de acceso abierto y distribuido según los términos y
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